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          現行增值稅出口退稅的三種基本計算方法

            出口退稅是大多數國家采用的一種稅收政策,只是具體的政策因稅制不同而有所不同。我國出口退稅主要是退稅增值稅和消費稅,其中從規模看主要是增值稅。增值稅的出口退稅,現行主要是三種方式。

            一、外綜服代辦退稅

            很顯然,從字面就可以看出,這是一種代辦退稅的行為。外貿綜合服務企業代辦退稅是最后出現的出口退稅形式,但由于其很象早期的先征后退稅方式,更能說明生產企業的免抵退稅方式。

            代辦退稅的必須是增值稅一般納稅人的生產企業。其退稅過程體現的是“先征收、后退稅”的方式。具體是:

            1、生產企業先按照全額納稅

            生產企業將代辦退稅的出口貨物,先按照內銷的增值稅規定申報繳納增值稅,并按照規定開具專門用途的增值稅專用發票。

            應納銷項稅額=出口貨物離岸價×增值稅適用稅率

            應納稅額=(內銷+外銷) ×適用稅率-進項稅額

            這里為了簡單說明問題,都不考慮增值稅結轉留抵稅額。

            2、開具專門用途的增值稅專用發票

            專門用于外綜服企業代辦退稅的增值稅專用發票,主要就是在開具備注欄內注明“代辦退稅專用”字樣,限定用途。

            3、外綜服企業代辦退稅計算

            應退稅額=代辦退稅專用發票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率

            因此,從根本上屬于先征后退稅方式,但與早期的先征后退政策的主要區別在于,原方式是在同一企業內完成,即既要先按照內銷繳稅,又要向退稅部門辦理退稅。而代辦退稅則繳稅和辦理退稅分開,在不同企業之間完成。實質上是一回事。

            二、外貿企業退稅

            除特殊情形外,一般外貿企業退稅就是按照取得的購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格進行計算退稅。這一方式倒是最真實的反映了出口退稅的本意:退還以前環節已經繳納的增值稅(當然存在不完全退稅的情形)。

            增值稅應退稅額=購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×出口貨物退稅率

            三、生產企業免抵退稅

            生產企業出口退稅適用免抵退稅辦法。如前所說,早期生產企業出口退稅就是按照先征稅、后退稅方式辦理,即征稅部門只管內外銷全額征稅,不考慮退稅的事。獨立的退稅部門只管理退稅。相互之間的牽制,是由退稅部門需要將進料加工部分模擬出一個進項稅額,讓企業在繳稅時現行給予抵扣。退稅時再給予核減。

            現行免抵退稅方式由先征后退稅演進而來,實際就是將先征稅的計算公式與后退稅的計算進行相加,推算出一個合并之后的計算公式。

            下面進行純屬模擬的推算過程,采用最簡易的方式,用于參考,更能看得明白。

            1、企業先征稅的計算:

            應納稅額=(內銷+外銷) ×適用稅率-(進項稅額+模擬稅額)

            其中:模擬稅額=進料加工業務的進口料件×適用稅率

            2、企業現行繳納增值稅后,向退稅部門辦理退稅:

            應退稅額=(外銷-進口料件) ×退稅率

            3、為了解決先征增值稅時實際需要繳納的增值稅,同時可以退稅的一征一退不同步,導致企業整體上存在“墊付”增值稅的不合理問題,就將先征與后退進行合并,實行相抵之后余額退稅的辦法:

            應納稅額-應退稅額=〔(內銷+外銷)×適用稅率-(進項稅額+模擬稅額)〕-〔(外銷-進口料件)×退稅率〕

            =〔(內銷+外銷) ×適用稅率-(進項稅額+進口料件×適用稅率)〕-〔(外銷-進口料件)×退稅率〕

            =內銷×適用稅率-進項稅額+(外銷-進口料件) ×(適用稅率-退稅率)

            這就是免抵退稅的基本理論公式。

            當然,實務中,考慮到相抵之后需要對于增值稅期末留抵稅額部分中,按照屬于出口退稅屬性的部分給予退庫的原則,計算后退稅給企業。對于先征環節的征稅稅額與后退環節(實際已經同步計算)的退稅稅額相抵消的稅額,就是通常所說的免抵稅額部分。

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